非美居民的美国公司如何被征税（上）—— 有效关联收入ECI

美国税局原则上对美国公民和美国居民不管来源于哪个国家或任何一个司法管辖区的全球收入进行征税。然而，非居民外国人（Non-resident Alien，简称NRA）的税务处理会有所不同。如果一个机构/个人被认定为非居民外国人，那么其只需要对他们在美国挣取的收入纳税。 一般而言，非居民外国人的收入可被归类为两个独立的类别：有效关联收入（Effectively Connected Income，简称ECI）和固定，可确定，年度或定期的收入（Fixed, Determinable, Annual, Periodical, 简称FDAP）。

ECI

当外国人在美国从事贸易或商业活动时，与之相关的所有收入会被视为有效关联收入。最容易联想到的就是外国机构/个人从美国获得的销售收入是否会视为ECI？如果以下每个问题的答案都是肯定的，那么可能该销售收入就会判定为来源于美国境内，从而被视为ECI。

• 外国机构/个人是否在美国设有办事处或其他固定营业地（美国办事处）；
• 外国机构/个人是否有出售该美国办事处的财产（包括库存财产）的收入。

进一步来说，ECI的判定标准根据以下测试满足一项既符合:

• 资产使用测试 – 收入来源于美国的资产使用，或通过在美的贸易或商业行为所产生。
• 商业活动测试 – 在美国进行的该贸易或商业活动对收入的实现起到了关键性作用。

资产使用测试很好理解。而商业活动测试的核心要素是与美国贸易或商业活动有相关性，先来看几个例子（但不仅限于）

• 如果一个有限合伙企业在一个纳税年度中任何时间点涉足美国贸易或商业活动，那么该有限合伙成员则会被视为从事美国贸易和商业活动。一个典型的例子就是EB-5投资人，这就是为什么他们每年会收到来自项目方的K-1报税表格，来体现他们在纳税年度中获得的分配；
• 任何人在美国提供个人服务时，比如劳务和咨询等；
• 一个外国人持的有非移民签证临时在美逗留时，比如F类学生签证，获得来源于美国的奖学金或助学金；
• 通常情况下，一个人在美国拥有并经营生意的所得，比如销售商品(有一定的另外情况)。这里的商品销售更进一步是指在美国的库存商品，或从美国购买但存放于美国海外的库存商品，且海外机构、个人或办事处并没有参与经营和销售活动。
• 对于出售或交换美国房地产权益所产生的收益，并且纳税人可以选择将房产租金收益在税务申报时选择作为ECI，这样操作通常会有利于税务处理。

如果在美国获得的收益来自于买卖二级市场的股票，证券和大宗商品，此类收益则不被判定为有效关联收入。而通过贸易所获得的收入，除非是通过一家美国当地机构/美国个人独立运营而获得来自美国收入，才会将相关收入视为有效关联收入。

而独立运营的判定并非只是看美国境内外机构/个人是否签订了相关服务协议。服务协议本身其实不会触发服务提供商成为海外机构/个人在美国境内的代理人。独立代理人的判定核心要点为是否定期或持续地做出日常业务决策，并独立采取行动，直接使海外成员受益。这远超出了海外股东对美国子公司自身业务的监督。这样的结果是，通过美国境内机构/个人独立行使的商业活动而获取的收入都会视为有效关联收入。

服务收入也包含在ECI之内。其中较为复杂的数字服务收入又是如何判定的呢？如果外国机构/个人以费用和佣金的形式从以下几个方面获得服务收入则有可能会被视为ECI：

• 为美国区域的客户提供云服务；
• 向美国区域的购买者出售或租赁第三方数字产品；
• 针对于美国区域用户的广告收入。

判定这些服务收入的来源的核心要点是需要确认外国机构/个人是否在美国提供了这些服务。美国税局将在线平台的创建和持续管理，以及持续的开发、增强、维护、保护和利用，视为产生服务收入的活动。尽管外国机构/个人本身并不从事任何此类活动，但他们确实从中受益。

如何对ECI征税

当外资持有的美国公司获得有效关联收入ECI时，征税方式取决于美国公司的类型和报税方式。第一种情况，当海外公司通过在美设立分支机构，并挣取ECI时，就会被征收企业所得税。并且美国税局还实施了分公司利润税（Branch Profit Tax），其目的是为了向外国公司通过在美分支机构挣取境内收入且将利润分配给外国股东时与常规美国公司采用一样的征税方式。联邦企业所得税税率为21%，然后当利润返回外国股东时，再额外征收30%的分支机构利润税。除非利润用于再投资或生产的部分，则不会产生分支机构利润税，因为本质上利润没有被汇回。如果海外股东税务身份所在国与美国签订了双边税收协定（Tax Treaty）, 根据具体条款内容，可能适用低于30%的税率，比如中美税收协定中，该税率可降低至10%。

如果海外公司/个人通过在美设立的一家C-Corp类型公司，或美国公司选择使用C-Corp方式报税，且实现了ECI，那么就需要针对ECI缴纳21%的联邦企业所得税。当该公司对其外国股东分红时，还会被征收30%预提税（Withholding Tax）。同样，如果海外公司税务居民所在国与美国签订双边税收协定，也可能享有优惠预提税税率。

如果在美设立的外资LLC类型公司是由一个非美自然人持有，针对获得的ECI部分，会与美税居民一致，根据个人累进制税率征税。由于LLC是税务穿透体，需要以非居民外国人（NRA）名义向美国国税局进行年度税务申报。相对来说，LLC税务申报更为繁琐，非美居民个人先要美国申请税号，且每次申报需额外填写税表5472，来披露美国公司与关联方的交易记录。