在前两篇文章中，我们已经介绍了Federal Payroll Tax的整体框架，并重点分析了FICA Tax的组成、税率以及背后的制度设计。在美国工资单上，除了Social Security和Medicare之外，还会出现另一项扣款：Federal Income Tax Withholding（联邦所得税预扣）。与此同时，企业还需要缴纳一项员工工资单上根本看不到的税：Federal Unemployment Tax（FUTA，联邦失业税）。
既然Federal Income Tax Withholding和FUTA都属于Federal Payroll Tax体系，为什么前者会从员工工资中扣除，而后者却完全由雇主承担？它们之间到底有什么区别？事实上，这两项税虽然都与工资有关，但无论是税收性质、承担主体，还是制度设计，都与FICA存在明显不同。
Federal Income Tax Withholding
很多人会把Federal Income Tax Withholding理解为一种工资税，认为它与Social Security Tax和Medicare Tax属于同一类税种。其实，它并不是一种新的税，而是一种预扣机制。真正的税种仍然是Federal Income Tax（联邦个人所得税），而企业只是按照法律要求，在发放工资时提前代员工扣缴部分个人所得税，并缴纳给美国国税局。
所以，Federal Income Tax Withholding并不会增加员工的税负，它只是改变了纳税时间。员工真正承担的仍然是Federal Income Tax，只不过政府要求通过雇主按发薪周期提前预缴，而不是等到年底一次性缴纳。
为什么IRS要求企业代扣，而不是让员工年底一次性交税？
美国联邦所得税实行的是”Pay-as-you-go”（随收入逐步纳税）制度，而不是年底一次性结算。如果所有纳税人都等到年底报税时才缴纳全年所得税，不仅会给纳税人带来一次性缴税的资金压力，也会导致政府财政收入极不稳定，同时增加逃税和拖欠税款的风险。
因此，美国税法要求，当员工取得工资收入时，企业就应按照IRS规定的预扣规则，从工资中预先扣缴联邦所得税，并定期缴纳给IRS。员工在年度报税时，再根据全年实际收入、扣除项目、税收抵免以及报税身份重新计算最终应纳税额。如果全年预扣税款高于实际应纳税额，IRS会退还多缴部分；反之，如果全年预扣不足，则需要在报税时补缴差额。
因此，Federal Income Tax Withholding只是实现Federal Income Tax按收入逐步缴纳的一种管理机制，而不是一种独立的税收制度。
为什么工资单上的Federal Income Tax不等于最终应缴税额？
一个常有的疑惑是，既然企业每个月都已经代扣Federal Income Tax，为什么报税后有的人还能收到退税，而有的人却还需要补税？
原因就在于，工资单上的Federal Income Tax Withholding只是预估金额，而不是最终税额。例如，某员工全年工资为100,000美元，企业全年累计预扣Federal Income Tax共计12,000美元。到了第二年报税时，员工结合全年收入、标准扣除、税收抵免以及其他可抵扣项目重新计算后，发现实际应缴联邦所得税只有10,800美元。那么，多预扣的1,200美元将由IRS退还给员工。
相反，如果全年只预扣了9,500美元，而员工最终实际应纳税额为10,800美元，那么员工则需要在报税时补缴1,300美元。工资单上的Federal Income Tax更像是一笔”预付款”，而年度个人所得税申报才是真正的最终结算。
什么是FUTA？
Federal Unemployment Tax，简称FUTA，是指联邦失业税，简称FUTA。与Federal Income Tax和FICA最大的区别在于，FUTA完全由雇主承担，员工工资中不会扣除任何FUTA税款。
FUTA的主要作用是为美国联邦与各州共同建立的失业保险制度提供资金支持。当符合条件的劳动者失业时，失业保险福利主要由各州负责发放，而联邦则通过FUTA制度为整个失业保险体系提供资金保障，包括行政管理、州失业基金不足时的支持以及部分特殊失业项目等。从制度设计来看，FUTA更像是企业承担的一项用工成本，而不是员工个人需要缴纳的社会保险。
FUTA如何计算？
根据现行规定，FUTA的法定税率为6%，但这一税率并不是按照员工全部工资计算，而是仅适用于每位员工每年最初7,000美元的应税工资（FUTA Wage Base）。例如，一位员工全年工资为50,000美元，由于FUTA只计算前7,000美元，因此法定FUTA税额为420美元（7,000 × 6%），而不是按照50,000美元计算。
不过，在绝大多数情况下，企业并不会真正按照6%的税率缴纳FUTA。原因在于，如果企业按规定缴纳了州失业税（State Unemployment Tax，简称SUTA），通常可以享受最高5.4%的联邦税收抵免（Credit）。所以，对于符合条件的大多数企业而言，实际缴纳的FUTA税率通常仅为0.6%。继续以上案例，如果企业能够获得全部5.4%的抵免，则该员工全年实际FUTA税额仅为42美元（7,000 × 0.6%）。
为什么FUTA可以享受高达5.4%的Tax Credit？FUTA与SUTA到底是什么关系？
为什么绝大多数企业最终实际缴纳的税率却只有0.6%？美国政府为什么愿意给予高达5.4%的税收抵免（Tax Credit）？要理解这一点，就必须先了解美国失业保险制度的运行方式。
美国的失业保险并不是完全由联邦政府负责，也不是完全由各州负责，而是采取联邦与州共同管理的模式。联邦政府负责建立统一的法律框架、制定基本规则，并在必要时为各州提供财政支持；而各州则负责制定本州失业保险制度的具体规定，包括确定州失业税的税率、征税方式、发放失业救济以及管理失业保险基金。
因此，绝大多数失业人员实际领取的失业救济金，并不是由联邦政府直接发放，而是由各州失业保险基金支付。从制度设计来看，各州才是失业保险制度的主要执行者，而联邦政府更多承担监督、协调和提供后备支持的角色。
正因为如此，美国税法并不希望企业同时承担较高的联邦失业税和州失业税，否则企业的用工成本将明显增加。于是，美国建立了FUTA Tax Credit制度，只要雇主依法向所在州缴纳了州失业税，并符合相关条件，就可以享受最高5.4%的联邦税收抵免。
联邦政府实际上是在鼓励企业优先向州失业保险体系缴费。企业已经通过缴纳SUTA为州失业保险基金提供了资金，因此联邦政府便减少自己征收的FUTA，只保留0.6%的实际税率，用于维持联邦层面的失业保险体系及相关行政管理工作。
不过，这一5.4%的税收抵免并不是无条件永久适用。如果某个州因失业保险基金不足，长期向联邦政府借款支付失业救济，并未在规定期限内偿还贷款，该州就可能被认定为Credit Reduction State（抵免减少州）。一旦发生这种情况，位于该州的雇主能够享受的联邦税收抵免就会逐年减少，相应地，实际缴纳的FUTA税率也会高于0.6%。这种制度设计的目的，是督促各州保持失业保险基金的健康运行，避免长期依赖联邦财政支持。
从整体来看，FUTA与SUTA并不是两项彼此独立的税，而是美国联邦—州失业保险制度中的两个组成部分。SUTA承担着为各州失业保险基金筹集主要资金的职责，而FUTA则负责维持联邦层面的制度运行，并通过Tax Credit机制鼓励企业优先支持州失业保险体系。正因为两者共同构成了美国失业保险制度的融资基础，所以在Payroll Tax实践中，FUTA与SUTA几乎总是一起讨论，很少被割裂开来理解。
至此，我们已经完成了Federal Payroll Tax四项主要组成部分的介绍，包括Federal Income Tax Withholding、Social Security Tax、Medicare Tax以及FUTA。下一篇文章，我们将进一步介绍State Payroll Tax体系，重点分析州个人所得税预扣、州失业税（SUTA）、州伤残保险（SDI）以及带薪家庭假（Paid Family Leave）等州层面的工资税制度，帮助大家建立完整的美国Payroll Tax知识体系。
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