2025美国税收核心条款调整与预判

随着特朗普在美国总统选举中的胜利，税务和会计行业正为可能出现的税法变动做好准备。与此同时，美国国税局已经概述了其计划在2025年进行的一些调整。在竞选过程中，特朗普提出了多种税收政策想法，这些想法可能对个人、企业和遗产产生重大影响。

为了避免所谓的“税档蠕变”（Bracket Creep），而非实际收入增加，将纳税人推入更高的所得税档次，或减少他们从税收抵免和扣除中获得的价值。每年美国国税局都会对数十项税收条款进行通货膨胀调整。在2018年之前，IRS使用消费者物价指数（CPI）作为通货膨胀的衡量标准。然而，随着2017年《减税和就业法案》（TCJA）的出台，IRS现在使用链式消费者物价指数（Chained Consumer Price Index，简称C-CPI）来相应地调整收入门槛、扣除金额和抵免额度。

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税收条款的调整和变化

在2024年10月下旬，IRS宣布了2025税年通货膨胀调整，并详细列出了超过60项税收条款的调整和变化，纳税人可能最关心的一些项目包括：

• 2025年联邦所得税税率

• 标准扣除额的增加

对于联合报税的已婚夫妇，标准扣除额提高至30,000美元，比2024税年增加了800美元。对于以户主状态申报的纳税人，2025税年的标准扣除额为22,500美元，比2024税年增加了600美元。对于单身纳税人和分开报税的已婚个人，标准扣除额提高至15,000美元，比2024税年增加了400美元。

• 替代最低税（AMT）免税额

首先，AMT是一种旨在确保高收入个人和家庭即使通过各种扣除和优惠措施后，也需缴纳最低水平联邦所得税的税制。对调整后的应税收入分别按26%和28%的税率计算税额，得到的结果就是AMT应缴税额。

2025年，单身纳税人的AMT免税额为88,100美元，已婚联合申报的纳税人免税额为137,000美元。对于所有纳税人，超过239,100美元的AMTI（替代最低税基收入）将适用28%的AMT税率（已婚分开报税的纳税人为119,550美元）。当AMTI达到626,350美元（单身申报者）或1,252,700美元（已婚联合申报者）时，AMT免税额将按每赚取1美元减少25美分的比例逐步取消。

• 遗产税抵免额

联邦遗产税免税额从2024年的1361万美元增加到1399万美元。

• 儿童税收抵免

国会内关于修改儿童税收抵免（Child Tax Credit, CTC）的讨论很多，但目前尚未有任何行动。如果没有变化，2025年最高CTC的抵免金额依然为2,000美元（可直接用于抵扣欠税），可退还CTC（Refundable）的最高金额为1,700美元。

对于2025年，对已婚联合申报状态且有三个或更多符合条件子女的纳税人可获得的最大收入所得税抵免（Earned Income Tax Credit，EITC）金额为8,046美元，而2024年为7,830美元。收入超过一定限额时，抵免金额将逐步减少。详细情况请参考下表：

• 第199A条款（合格商业收入）扣除

作为2017年税改法的一部分，个体经营者以及通过有限责任公司（LLC）、S型公司和合伙企业等通道企业形式拥有者，可能有资格获得高达20%的收入扣除，从而降低合格商业收入的税率。该扣除受到收入门槛（Threshold）和收入逐步减少的金额（Phased-in Amount）限制。对于2025年收入超过197300美元（或联合申报者超过394600美元）的纳税人，其扣除额的限制开始逐步实施。

• 资本利得税率

2025年的资本利得税率将保持不变，但适用税率的税阶将有所调整。大多数纳税人适用最高15%的税率，但如果纳税人的应税收入超过为37%普通税率设定的门槛，则适用20%的税率。

• 年度赠与免税额

在2025年，对于美国身份人士（U.S. Persons），赠与给除配偶以外的任何个人的首笔19,000美元将免征税款，较之前的18,000美元有所提升。而对于受赠人为非美国公民的配偶，赠与免税额从185,000美元提高至190,000美元。

• 学生贷款

学生贷款利息（称为合格教育贷款）的最高扣除额为2,500美元。当纳税人的修正调整后总收入（MAGI）超过85,000美元（联合报税的门槛为170,000美元）时，将开始逐步减少；当MAGI达到或超过100,000美元（联合报税达到或超过200,000美元）时，扣除额将完全取消。

• 健康储蓄账户（HSA）

对于拥有高免赔额健康计划（HDHP）单人保险的个人，2025年度缴款限额将为4,300美元，家庭保险为8,550美元。当年满55岁时，个人可以额外缴纳1,000美元。

• 海外所得收入免税额

2025年的国外所得收入免税额为130,000美元（主动收入），较2024年的126,500美元有所提高。

• 401(k) 和 Roth 相关变化

个人对其401(k)计划的2025年度缴费上限将提高到23,500美元，高于2024年的23,000美元。这一调整适用于参与401(k)计划、403(b)计划、政府457计划以及联邦政府储蓄计划的个人。

从2025年起，年满50岁及以上的参与者的401(k)追赶性缴费限额（Catch-up Contribution Limit）将维持在7,500美元。然而，根据《SECURE 2.0法案》的一项变更，60至63岁的投资者适用更高的追加供款限额。这一更高的追加供款限额为11250美元，而不是7500美元。

此外，对于2025年的Roth IRA缴费，单身和户主申报者的收入逐步取消范围提升至150,000到165,000美元。对于联合报税的已婚夫妇，这一收入逐步取消范围提升至236,000到246,000美元。

而对于选择分别报税的已婚人士，其Roth IRA缴费的收入逐步取消范围仍然是0到10,000美元，这一范围并不受年度生活成本调整的影响。

 

 

《减税与就业法案》（TCJA）的预期

到2025年底，《减税与就业法案》（TCJA）的许多条款将到期。虽然目前仍存在不确定性，但共和党普遍倾向于全面延长这些即将到期的条款。以下是特朗普提出的一些相关政策建议：

• 扩展合格企业收入（QBI）扣除

特朗普希望延续合格企业收入（QBI）扣除。这项针对特定合格企业收入的20%扣除额目前定于2025年底到期。

• 恢复并永久实施100%的加速折旧

特朗普提议恢复并使100%加速折旧成为永久性政策。在TCJA实施时，加速折旧允许企业直接抵扣100%的合格资产成本，适用于2017年9月27日之后购买并在2023年1月1日之前投入使用的资产。在TCJA之前，这一比例是50%。目前，加速折旧的百分比每年减少20个百分点（2025年为40%），并将在2027年1月1日开始完全取消。

• 延续现行个人所得税税率

现行个人所得税税率（10%、12%、22%、24%、32%、35%和37%）将在2025年后失效，并恢复到TCJA之前的税率。特朗普提议延长或使这些税率永久化，并通过提高关税来替代个人所得税。

• 降低企业所得税税率

特朗普提议将企业所得税税率从21%降至20%，对于在美国制造的企业则降低至15%。

• 保留赠与和遗产税免税额

如果国会不采取行动，终身赠与和遗产税免税额将在2026年急剧下降，回到接近2017年的水平（约700万美元）。除非通过立法改变，40%的税率将保持不变。特朗普提议延长TCJA实施的较高免税额度，并维持40%的税率。

• 取消州和地方税扣除（SALT）的1万美元上限

特朗普提议取消TCJA实施的州和地方税（SALT）扣除1万美元的上限。