一文读懂新加坡所得税实操要点

编者按：新加坡是全球重要的金融中心，也是全世界公司税税率最低的国家之一。新加坡的金融服务业发达，包括银行、证券（股票、债券、期货）、保险、资产管理等门类。依托这四大服务业的发展，新加坡确立了其亚洲金融中心、航运中心、贸易中心的地位，新加坡设立公司成为众多企业人士之选。
不同于大家所熟悉的香港，新加坡近几年持续升温，为避免企业“走出去”的过程中遭遇企业合规风险，本文试图为大家做出初步了解新加坡税收的相关事宜的指引。

正文：新加坡的主要税种为公司所得税、消费税、个人所得税、印花税以及关税。本文关注的是新加坡的企业所得税，我们可以从申报时间、申报要求、税率和征税原则这四方面来了解新加坡的企业所得税。

• 申报时间

新加坡的企业所得税每年申报一次，公司可以根据注册时间任意选择年结日。但不论选择的年结日是哪天，报税的最迟申报期都是次年的11月30日。
要注意的是，新加坡的企业所得税有个特殊的预估税制度，企业需要在财政年度结束后的3个月内向税局提交公司所得税预估税表（Estimated Chargeable Income，简称ECI），ECI并不是正式的报税表，它是根据本纳税年度的应税利润估算的所得税税额。新加坡税局在收到ECI后会下发缴税通知，企业需要在通知书载明的下发之日起一个月内缴纳税款。待11月30日正式报税后，税局会核定当年确定的税款，根据ECI预缴的情况多退少补。
举例来说，某新加坡公司于2019年11月成立，企业选择的年结日是每年的9月30日。那就意味着，公司需要在2020年的12月31日之前申报ECI。ECI申报的时间区域是从公司成立到2020年9月30日的应评税利润及所得税额。在预缴税款后，公司需要在2021年11月30日之前完成审计和税务申报工作。

• 申报要求

公司在进行税务申报时，除了提交FORM C报税表之外，还需要提供当期的审计报告。新加坡政府为了降低企业的合规成本，简化报税流程，对符合条件的企业给予豁免审计的优惠政策。
具体的要求如下：
（1）公司总营业额不超过一千万新元
（2）公司总资产额不超过一千万新元
（3）公司雇员人数不超过50人
上述三个条件中，只要同时满足其中的两个，当年度就可以豁免审计。由此可见，取得豁免审计的条件并不苛刻。优惠政策的门槛降低更惠及中小企业，可见新加坡政府扶植中小企业发展诚意满满。

• 企业所得税税率

众所周知，新加坡的企业所得税标准税率为17%。但在此基础上，不同的企业亦可以享受对应的税收优惠。
以下图表显示了一个较为优惠的税收政策：

如上表所示，对于企业设立后的第一个20万新币的应纳税所得额，其中的前10万和后10万分别可以享受75%和50%的税务豁免，意味着可以豁免125000新币。
举例说明，某新加坡公司某年度的应纳税所得额正好是20万新币，那实际应缴的税款就是：
（20-10*75%-10*50%）*17%=1.275（万）
显而易见的是，这样计算下来，这20万新币的税率只有6.375%，远远低于标准税率17%。
针对上述税收优惠政策，公司要同时满足下面两个条件才能适用：
（1）公司至少10%的股份由自然人股东持有
（2）公司是新加坡税务居民
第一点比较简单。第二点对于我们中国个人或者企业在新加坡设立的公司就比较难了。一间新加坡公司要想成为当地的税务居民，需要公司在新加坡当地实质运营，公司的经营控制和管理职能要在新加坡实现，关键员工要在新加坡开展工作，而且对于公司的本地支出也有一定要求。而如果企业主选择设立的新加坡公司完全在中国运营，实际上很难被认定为新加坡的税务居民，更无法享受上述税收优惠政策。
但除此之外，新加坡的税收优惠政策还要很多，比如 “普惠型优惠”。

乍一看，好像跟之前那个税收政策差不多。它的对象是企业设立后第一个20万新币应纳税所得额有相关的豁免，豁免的比例也是75%和50%。但差别在于，之前的优惠是前10万新币豁免75%，后10万豁免50%，“普惠型优惠”仅仅对前1万新币豁免75%，后19万豁免50%。可豁免75%的部分由10万新币降低至1万新币，豁免幅度整体来说降低了。
若以上文的例子计算“普惠型优惠”税率，假设某新加坡公司当年度的应纳税所得额还是20万新币，按照普惠优惠，公司应该缴纳的企业所得税为：
（20-1*75%-19*50%）*17%=1.6575（万）
将比原来多缴税3825新币，这20万的实际税率约为8.3%。

• 征税原则

类似香港，新加坡也采取属地征税原则，只对来源于新加坡或汇入新加坡的收入征税。同样都是属地原则，但新加坡的属地原则是一种更为严格的属地原则。
新加坡企业所得税的征税范围包括两部分：
（1）在新加坡产生或源自新加坡当地经营产生的收入
（2）来自新加坡以外的、未缴税收入
第一点无可厚非，在价值创造地履行纳税义务是世界通用准则。第二点需要特别留意，这项措施是为了避免 “有害税收实践”的产生的行动，同时也是新加坡顺应全球反避税趋势，践行打击企业“双重不征税”的逃税行为的具体举措。所以，新加坡要求来源于新加坡以外的收入也必须在新加坡缴税。

• 结语-提醒企业主关注

（1） 对于贸易利润，无论款项是否汇入新加坡，只要没有在其他税务管辖区缴过税，依旧要在新加坡缴税；
（2）对于来源外国收入，如外国来源的股息收入，款项如果没有汇入新加坡，则不需要缴税；款项只有汇入了新加坡，才需要缴税。
当然里面还有一些细节需要注意，比如根据款项的用途，有些款项虽然没有实际汇入新加坡，但会被“视同在新加坡收到”（be considered received in Singapore）援引税法法律条款见下图。

新加坡税制的特点是看上去简单，但实操中细节很多，需要我们多一些关注。